Дипломная работа Налоговая декларация, учет и аудит Предприятия - ДИПЛОМ форум - дипломы на заказ, купить диплом, заказать диплом. Всё о дипломах только у нас!

Дипломы на заказ · 29.05.2010, 13:16

Налоговая декларация, учет и аудит Предприятия

ВВЕДЕНИЕ 3
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ: СУЩНОСТЬ, БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, АУДИТ. 6
1.1. Экономическая сущность налога на добавленную стоимость, его бухгалтерский учет и внутренний аудит. 6
1.2. Краткая экономическая характеристика. 16
2. СОСТОЯНИЕ УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ. 19
2.1. Состояние первичного учета расчетов по НДС. 19
2.2. Состояние аналитического и синтетического учета расчетов по налогу на добавленную стоимость. 23
2.3. Пути совершенствования бухгалтерского учета расчетов по налогу на добавленную стоимость. 28
3. СОСТОЯНИЕ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ. 35
3.1. Состояние и оценка внутреннего аудита расчетов по налогу на добавленную стоимость. 35
3.2. Пути совершенствования внутреннего аудита. 39
ВЫВОДЫ И РЕКОМЕНДАЦИИ 46
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 52
Выступление
Раздаточный материал
Приложение.1. Счет-фактура продавца
Приложение 2. Книга продаж
Приложение 3. Счет-фактура покупателя
Приложение 4. Книга покупок
Приложение 5. Налоговая декларация по НДС ООО «Предприятие»
Приложение 6. Книга аналитического учета расчетов по НДС в разрезе покупателей
Приложения 7-14. Разработанные рабочие документы внутреннего аудита

ВВЕДЕНИЕ
В настоящее время в Российской Федерации складываются благоприятные условия для дальнейшего развития бухгалтерского учета. В обществе созрело понимание необходимости повышения темпов перехода к использованию МСФО. Однако развитие бухгалтерского учета и отчетности невозможно без совершенствования бухгалтерского образования.

Действующая в России система регулирования бухгалтерского учета требует от специалистов, занятых организацией и ведением бухгалтерского учета и отчетности, аудитом бухгалтерской отчетности, а также пользователей бухгалтерской отчетности знаний, касающихся разных отраслей законодательства. Прежде всего, это налоговое законодательство.

Налоги, представляющие собой обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и с граждан по ставке, установленной в законодательном порядке, являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. В современном цивилизованном обществе налоги — основная форма доходов государства. Помимо этого налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

Взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета очевидна. Получив денежную выручку за реализованную продукцию, организации используют эти средства для финансирования затрат на производство, а также для необходимых платежей государству по налогам и сборам. В результате у предприятий возникают расчетные отношения с финансовыми органами.

Налог на добавленную стоимость представляет собой один из самых сложных для расчета налогов. Ошибки в его расчете можно встретить практически в каждой организации. Данные ошибки ведут за собой серьезные последствия для хозяйствующего субъекта: от начисления пеней за просрочку платежа — до уголовной ответственности. В условиях самофинансирования и самообеспечения данная проблема стоит особо остро, поскольку НДС является одним из основных налогов, уплачиваемых в бюджет.

В связи с изложенным, целью дипломного проекта является раскрытие вопросов бухгалтерского учета и внутреннего аудита расчетов по налогу на добавленную стоимость, выявление основных недостатков в организации учета и аудита в данной области, а также разработка мероприятий по и совершенствованию на примере ООО «Предприятие» г.

Спасска Спасского района Рязанской области.
Для достижения поставленной цели в работе намечено выполнить следующие задачи:
1) рассмотреть и проанализировать современные подходы к организации расчетов по налогу на добавленную стоимость;
2) охарактеризовать экономическое состояние организацииющего субъекта;
3) оценить состояние бухгалтерского учета (первичного, аналитического и синтетического учета) расчетов по налогу на добавленную стоимость;
4) охарактеризовать состояние внутреннего аудита расчетов по НДС;
5) исходя из выявленных недостатков организации бухгалтерского учета и внутреннего аудита расчетов по НДС, разработать мероприятия по совершенствованию.

Таким образом, предметом исследования является состояние бухгалтерского учета и внутреннего аудита расчетов по налогу на добавленную стоимость. Объектом исследования является ООО «Предприятие».

В качестве методической основы при выполнении работы использовались: нормативно-правовая база, регулирующая порядок ведения бухгалтерского учета и осуществления внутреннего аудита расчетов по налоги на добавленную стоимость; учебная литература; периодические издания. Для целей описания состояния бухгалтерского учета и внутреннего аудита по расчетам по НДС использовались следующие методы и приемы: аналитический, статистический, документальный, опрос, тестирование и другие.

Источниками информации послужили первичные документы, регистры аналитического и синтетического учета, бухгалтерская отчетность за 2001-2005г.г. и налоговая отчетность по налогу на добавленную стоимость ООО «Предприятие».

Дипломы на заказ · 29.05.2010, 13:24

Налог на добавленную стоимость (НДС) относится к группе косвенных налогов. В Российской Федерации он был введен с 1 января 1992 г. Законом РФ «О налоге на добавленную стоимость», заменив собой налог с оборота. НДС является федеральным регулирующим налогом. В настоящее время доля НДС в доходах бюджета, по данным Масленниковой А.А., составляет в среднем 48 % от всех налоговых поступлений (55).
Источником налога являются финансы конечного потребителя товаров, работ или услуг. Глобальным объектом является добавленная стоимость, образованная на всех этапах производства и перепродажи товара. Сумма налоговых поступлений в бюджет по НДС является продуктом некого равновесия между вычетами и «начислениями», которые совершают налогоплательщики. Причем если продажная цена товара ниже, или равна цене его приобретения, то налог не уплачивается, т.к. отсутствует добавленная стоимость. Более того, в соответствии с п. 1 ст. 176 НК РФ, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму начисленного налога, то полученная разница подлежит возмещению налогоплательщику (3).
Однако, методика расчета данного налога в большинстве случаев строится по принципу первоначального исчисления налога со всей суммы реализации (п. 1 ст. 154 НК РФ) и только после этого налогоплательщик может сделать вычеты, жестко ограниченные различными условиями. Так, в соответствии со ст. 162 НК РФ, налоговая база увеличивается на полученные налогоплательщиком суммы авансовых или иных платежей, в счет предстоящих поставок товара, выполнения работ или услуг. Однако, лица заплатившее аванс, не имеет права на вычет, поскольку для возмещения налог, из бюджета по действующему законодательству необходимо выполнение трех обязательных условий: фактическое оприходование товара (работы, услуги), и: оплата поставщику, наличие счета-фактуры (3).
Начисление же налога никакими условностями не ограничено. В соответствии со ст. 167 НК РФ, моментом исчисления налога считается либо день отгрузки товара (работ, услуг) и предъявления покупателю расчетных документов, либо день поступления денежных средств. Таким образом, для налогоплательщиков, принявших в учетной политике момент начисления налога «по отгрузке», налог исчисляется со всей суммы отгруженных, но еще не оплаченных товаров. Вычет же можно произвести, только оплатив товар, что при не поступивших средствах часто невозможно сделать. В этом случае НДС становится налогом с оборота, а не с добавленной стоимости (3).
Еще одно условие для принятия НДС к вычету закреплено п. 2 ст. 171 HI РФ, в соответствии с которым вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг):
1. предназначенных для продажи;
2. предназначенных для осуществлена операций, признаваемых объектами налогообложения НДС (3).
Таким образом, использование имущества для своего внутреннего конечного потребления и дает право на вычет по НДС, т.е. товар (работа, услуга) также облагается налогом с оборота. Данное требование, по мнению Масленниковой А.А. противоречит смыслу налога и ограничивает стимулы налогоплательщика к внутренним и социальным накоплениям (55).
Вызывают вопросы и положения ст. 146 НК РФ, где определен объект обложения НДС. Так, кроме оборотов по реализации, объектов налогообложения НДС является также:
1. передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль;
2. выполнена строительно-монтажных работ для собственного потребления.
Соответственно, если налогоплательщик что-то производит или строит сам для себя, то оценив всю сумму своих затрат на эти мероприятия, он обязан начислить на нее НДС. В данном случае, инициатива какого-либо внутреннего развития «наказывается» налогом. Подобные условия малопонятны и сложны как для бухгалтерского, так и для налогового учета. По мнению Гуща В.Г., данные требования легко обойти, и поэтому их выполнение на практике крайне редко (43).
Отдельно следует отметить положения определения Конституционного Суда РФ от 08.04.2004 г. №169-0 (6,7). Исходя из сути НДС, происхождение средств, которыми оплачиваются счета поставщиков, не имеют значения для правильного его исчисления. Имеет значение лишь факт уплаты налога в бюджет. Однако, в определении №169-0 КС РФ довольно неоднозначно толкует условия принятия налогоплательщиком сумм налога к вычету. Судом дано понятие «реальных затрат», к которым по смыслу определения заемные средства не относятся. Между тем, поступив на счета поставщиков, эти же «нереальные» затраты облагаются по полной ставке налогообложения. Как отмечает Бутурлин А., для долгосрочных производственных кредитов такое положение приведет к затормаживанию развития предприятий, уклонению от уплаты НДС и соответственно других взаимоувязанных с ним налогов (35). 04.11.2004 г. Конституционный суд новым определением №324-0 дал официальные разъяснения своей позиции по вычетам НДС. С одной стороны, в п. 2 разъяснений суд признал, что налог исчисляется с добавленной стоимости, определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат на их производство и реализацию, не обусловленную какими-либо особенностями отношений между хозяйствующими субъектами. С другой стороны, в п. 3 указано: «если налогоплательщик не несет реальных затрат на оплату начисленных поставщиком сумм налога на добавленную стоимость, т.е. если имущество, приобретенное по возмездной сделке, к моменту его передачи поставщику в счет оплаты начисленных сумм налога не только не оплачено либо оплачено не полностью, но и явно не подлежит оплате в будущем, то право на вычет сумм налога, предъявленных налогоплательщику и уплаченных им при приобретении товаров (работ, услуг), не может быть предоставлено» (7).
Жесткая политика в части взимания НДС объясняется тотальным уклонением плательщиков от выполнения своих обязанностей, признавая тем самым неэффективность налогового управления и правоохранительной деятельности в РФ. Основная масса правонарушений в области взимания НДС приходится на завышение вычетов и возвратов налога. Применение откровенно криминальных схем на вычете и возврате НДС стало повсеместным явлением. По мнению Масленниковой А.А., при существующих сложностях с вычетами по НДС, наиболее целесообразным выходом является снижение ставки налогообложения (55).
В соответствии с п. 3 ст. 169 НК РФ плательщики НДС обязаны составлять счета фактуры, вести журналы регистрации полученных и выставленных счетов фактур, книги покупок и книги продаж (3). Перечисленные документы являются документами налогового учета НДС, порядок их ведения и формирования, утвержден постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. №914 (8).
При отгрузке товаров (работ, услуг) поставщик выписывает на имя покупателя счет-фактуру в двух экземплярах. Счета-фактуры подписываются руководителем и главным бухгалтером поставщика.
Первый экземпляр счета-фактуры представляется поставщиком покупателю не позднее пяти дней со дня отгрузки товаров, оказания услуг, выполнения работ, второй экземпляр остается у поставщика. Счета-фактуры и у поставщика, и у покупателя подшиваются в папки и отражаются в журналах учета счетов-фактур.
Не выписывают счета-фактуры организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на упрощенную систему налогообложения, на уплату единого налога на вмененный доход или уплату единого сельскохозяйственного налога.
Организации розничной торговли и общественного питания при продаже товаров за наличный расчет обязаны выдавать покупателю кассовые чеки, счета-фактуры при этом они не составляют. У организаций, оказывающих платные услуги населению без применения ККМ, вместо счетов-фактур допускается использование бланков строгой отчетности (п. 7 ст. 168 НК РФ).
Выписанные счета-фактуры отражаются у поставщика в книге продаж по мере начисления долга организации по НДС в зависимости от принятой налоговой политики: при работе «по отгрузке» — по дате отгрузки товаров (работ, услуг); при работе «по оплате» — по дате оплаты товаров (работ, услуг). Суммы, отражаемые в книге продаж, соответствуют сумме налога, подлежащего уплате в бюджет.
У покупателя полученные счета-фактуры отражаются в книге покупок:
1. по товарам (работа, услугам) — по мере их оприходования (принятия их на учет) и оплаты поставщикам;
2. по основным средствам и нематериальным активам — после ввода их в эксплуатацию и оплаты поставщикам.
Суммы, отражаемые в книге покупок, соответствуют сумме налога, подлежащей возмещению из бюджета.
Данные книги покупок и книги продаж служат основанием для заполнения налоговой отчетности по НДС. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, равна разнице между суммой по книге продаж и суммой по книге покупок (39).
Для отражения расчетов по налогу на добавленную стоимость Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» и 19 «НДС по приобретаемым ценностям» (14).
Счет 68 является активно-пассивным и на конец отчетного периода имеет развернутое сальдо. Сальдо по дебету отражает наличие задолженности бюджета по налоговым платежам на суммы авансов и переплат. Сальдо по кредиту показывает наличие задолженности организации в бюджет по налоговым платежам.
По дебету счета 68 отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет (Д-т 68 К-т 51, 50), а также суммы налога, принимаемые к вычету (Д-т 68 К-т 19). По кредиту счета отражается начисление налога к уплате в бюджет. Порядок формирования бухгалтерских записей при этом во многом зависит от принятого ученой политикой организации момента реализации для целей налогообложения НДС:
• при работе «по отгрузке» НДС начисляется к уплате в бюджет на дать отгрузки товаров (работ, услуг) — Д-т 90(91), К-т 68;
• при работе «по оплате» НДС начисляется как отложенный к уплате налог на дату отгрузки товаров (работ, услуг) — Д-т 90(91) К-т 76; после получения оплаты от покупателя НДС начисляется к уплате в бюджет — Д-т 76 К-т 68.
При получении авансов организации с полученных сумм начисляют НДС — Д-т 76 К-т 68; затем после отгрузки товаров (работ, услуг), под которые был получен аванс, производится начисление НДС по осуществленной отгрузке— Д-т 90 К-т 68 и зачет ранее начисленного НДС по авансу — Д-т 68 К-т 76.
При составлении бухгалтерского баланса дебетовый остаток по счету 68 отражается в активе баланса, а кредитовый — в пассиве.
Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» является активным и имеет следующие субсчета:
1. НДС при приобретении основных средств.
2. НДС по приобретенным нематериальным активам.
3. НДС по приобретенным материально-производственным запасам.
НДС, подлежащий уплате поставщикам и подрядчикам за приобретенные у них материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги производственного назначения отражается по дебету счета 19 (Д-т 19 К-т 60, 76). Списание налога на добавленную стоимость со счета 19 производится после оплаты оприходованных материальных ценностей, принятых работ, услуг и при наличии счета-фактуры в уменьшение задолженности перед бюджетом по данному налогу (Д-т 68 К-т 19). В случае использования материальных ценностей, работ, услуг для непроизводственных целей сумма налога, ранее списанная в зачет бюджету и приходящаяся на эти ценности, работы, услуги, восстанавливается как задолженность бюджету.
Таким образом, НДС к уплате в бюджет за отчетный месяц (квартал) определяется как разность между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 68 за соответствующий период. Рассчитанная таким образом сумма налога должна соответствовать разнице по книге продаж и книге покупок (40).
Аудит расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость может проводиться посредством проведения внутреннего и (или) внешнего аудита. При этом следует учитывать следующие особенности.
Исходя из цели аудита и требований НК РФ, Алборов Р.А. выделяет следующие направления аудита расчетов по НДС: анализ состояния внутреннего аудита расчетов с бюджетом (путем тестирования); статус налогоплательщика; возможность применения налоговых льгот и правильность их использования; объект налогообложения; формирование налогооблагаемой базы; правомерность применения вычетов; составление и своевременность сдачи декларации, а также своевременность уплаты налога; правильность оформления первичных документов, ведения аналитического и синтетического чета расчетов по НДС на счетах бухгалтерского учета. Также особое внимание аудитор должен уделить результатам налоговых проверок аудируемой организации налоговыми органами РФ с целью установления обоснованности предъявления финансовых санкций (23).
Определение статуса налогоплательщика; оценка системы внутренне: аудита относятся к предварительной оценке системы налогообложения экономического субъекта. На данном этапе проверки программой аудита должны быть предусмотрены такие аудиторские процедуры, как сравнение данных об объеме выручки по месяцам отчетного периода, составление фактических данных в соответствии с требованиями НК РФ, выявление по данным аналитического бухгалтерского учета нетипичных операций, связанно с повышенным риском искажения данных о начисленном и уплаченном НД (17).
Следующий этап налогового аудита — проверка и подтверждение правильности исчисления и уплаты экономическим субъектом налога бюджет. При этом в первую очередь проверяется законность применено налоговых льгот по НДС.
Целью проверки возможности применения налоговых льгот и правильности их использования заключается в выявлении, имеет ли основания организация воспользоваться льготами по НДС, указанными в ст. 149 НК PФ; если организация уже пользуется при налогообложении льготами, то аудитору целесообразно проверить, ведет ли она раздельный учет облагаемых и необлагаемых НДС операций.
При проверке объекта налогообложения по мнению Ларичева А.К наиболее типичными ошибками являются, когда НДС не начисляется:
 при безвозмездных сделках по передаче товаров (работ, услуг) как по договорам дарения, так и в рамках иных подобных гражданско-правовых договоров;
 при передаче из одного структурного подразделения организации другое ценностей непроизводственного назначения;
 по строительно-монтажным работам, выполненным организационным способом;
 начисление налога по операциям, которые не являются объектом налогообложения.
Выявление перечисленных и других типичных ошибок может осуществляться путем просмотра данных аналитического бухгалтерского учета по движению товарно-материальных ценностей; путем ознакомления с содержанием отдельных договоров, в т.ч. и договоров дарения, безвозмездной передачи, актов выполненных строительно-монтажных работ, учредительных договоров и т.п. (53).
При проверке правильности применения вычетов по НДС наиболее распространенными ошибками являются:
1) принят к вычету НДС по имуществу, использованному в операциях, с которых НДС не уплачивается;
2) налоговый агент принял к вычету НДС, который он уплатил в бюджет за свой счет;
3) налоговый вычет произведен в налоговом периоде, в котором не было реализации;
4) принят НДС к вычету по неправильно оформленному счету-фактуре; принят к вычету НДС по безвозмездно полученному имуществу; принят к вычету НДС по товарам, работам, услугам, не принятым к учету.
Ларичев А.Ю. в данном случае рекомендует: ознакомиться с организацией аналитического учета по счету 19 «НДС по приобретенным ценностям»; оценить качество учета и контроля операций; убедиться в наличии раздельного учета НДС по приобретению ТМЦ; проверить соблюдение порядка и сроков осуществления вычетов. Кроме того, целесообразно выборочным порядком проверить соблюдение правил оформления счетов-фактур, а также убедиться в соблюдении принципа временного соответствия вычетов по НДС и оприходования ТМЦ (53).
На заключительном этапе проверки необходимо установить соответствие записей на счетах 68 и 19 с записями на корреспондирующих счетах. Для этого анализируются данные по счету 68 в журнале-ордере № 8, данные ведомостей аналитического учёта по счетам 19, 90, 91. После этого следует установить соответствие данных аналитического учета с данными учета в Главной книге.
Проверка правильности составления налоговой декларации проводится путем сопоставления сведений, содержащихся в налоговой отчетности, с данными синтетических и аналитических регистров бухгалтерского учета и отчетности.
По итогам налогового аудита расчетов по НДС составляется заключена по результатам налогового аудита и, если это предусмотрено договором, отчет по результатам проведения налогового аудита (23).
Таким образом, налог на добавленную стоимость представляет собой косвенных налог, объектом которого является добавленная стоимость на товар образованная на всех этапах производства и перепродажи товара.
В связи с несовершенством современного налогового законодательств; возникает множество спорных моментов, усложняющих порядок его расчета. На практике именно данный налог вызывает наибольшее количество вопросов у специалистов. Поэтому как бухгалтеру, так аудитору в своей повседневной работе следует обращать особое внимание на правильность его исчисления - уплаты в бюджет

Дипломы на заказ · 29.05.2010, 13:26

ООО «Предприятие» общество с ограниченной ответственностью, в соответствии с учредительными документами предприятие осуществляет и сбыт бытовой техники и её комплектующих.

Об эффективности деятельности предприятия можно судить, проанализировав финансовые результаты организации в динамике за период исследования.

В сложившихся условиях можно отметить наличие у организации собственных источников пополнения оборотных средств, что говорит о финансовой устойчивости организации.

Чтобы оценить платежеспособность и финансовое состояние кооператива, рассмотрим ряд коэффициентов, приведенных в таблице 1.

Рассматривая динамику значений коэффициентов финансовой устойчивости и платежеспособности за пять лет, следует отметить, что данные показатели претерпели ряд существенных изменений. В большинстве случаев полученные значения показателей достаточно сильно расходятся с их нормативами. Из имеющихся данных можно сделать следующие выводы.

Так, незначительная величина показателей ликвидности говорит о низкой платежеспособности организации, об отсутствии наиболее ликвидных средств, а следовательно, и средств по обеспечению задолженности на текущую перспективу. Значительная часть задолженности обеспечивается заемным капиталом, о чем свидетельствует относительно высокое значение коэффициента заемных средств. Исходя из этого, можно сделать вывод о финансовой неустойчивости организации, зависимости от внешних источников финансирования. Полученные значения коэффициентов финансовой устойчивости также свидетельствуют о нестабильности финансового положения анализируемого организации.

Таблица 1
Значения коэффициентов финансового состояния
и финансовой устойчивости ООО «Предприятие»

Коэффициент Норматив Период исследования
31.12.01 31.12.02 31.12.03 31.12.04 31.12.05
Автономии ≥0,5 0,049 0,296 0,321 0,307 0,319
Маневренности 0,5 — 2,99 -1,09 -0,85 -0,63 — 0,68
Соотношения
собственных и заемных
средств ≤0,7 19,44 2,38 2,12 2,26 2,14
Абсолютной ликвидности 0,2 — 0,7 0,02 - 0,03 0,01 0,005
Промежуточной
ликвидности 0,8 — 1 0,06 0,06 0,07 0,05 0,04
Покрытия (к текущей
ликвидности) ≥2 0,25 0,48 0,54 0,61 0,62
Обеспеченности
собственными средствами 0,1 — 0,5 — 0,69 -0,34 -0,29 -0,20 — 0,22
Заемных средств - 0,95 0,70 0,68 0,69 0,68
Оборота товарно-
материальных запасов - 1,89 1,54 0,68 1,22 1,62

Таким образом, можем сделать следующие выводы. ООО «Предприятие» осуществляет производство и реализацию сельскохозяйственной техники. За анализируемый период в организации произошел ряд изменений, отразившихся на её размерах, эффективности производства. У организации есть перспективы дальнейшего развития. Однако финансовое положение организации является неустойчивым.